企業經營中的預算控製方式

　　預算監控（kòng）通常使利用信息（xī）係統進行在線控製，並結合內控流（liú）程設計關鍵控製點、對執行結果進行分析通報（bào），以及（jí）開展（zhǎn）內部審計（jì）等多種方式進（jìn）行。

　　信息係統可以實現事中的結點控製並及時反饋（kuì）各種預警信息。同時，在線控製也可以分別實現對個項和總額的控製，更可以實現二者的結（jié）合，進行集中控（kòng）製。這也是實施預算信息係統最重要的作用之一。

　　在企業實際運營中，企業一般將（jiāng）上述四種方式結合起來，綜合應用，通過重點控製體現成本效益原則，對預算的執行進行有效（xiào）監（jiān）控，達到運（yùn）營目標，實現最優監控效果。

　　1. 預算（suàn）執行（háng）的控製方式

　　（1）信息係統

　　通（tōng）過信息係統，對重點預算事項（xiàng）（重（chóng）點費（fèi）用、材料采購支出、資本支出等）進行實時在線監控，不但能夠體現實時控製的思想，真正達到事（shì）中控製，而且能達到控製嚴格、數據準確，執行各種內部管理方（fāng）麵的統計（jì）也更（gèng）為快捷及時（shí）。當然，通過（guò）信息係統的在線控製，也可能會出現由於種種例外情況影響業務的順利（lì）進行，並造成信息係統中的信息流和實際單據流的核對（duì）較為煩（fán）瑣。

　　因（yīn）此，根據（jù）重要性和“80/20”原則（zé），可以對重點費（fèi）用、采購支出和資本支出實施（shī）在（zài）線嚴格控製，而其他小額費用、非重要的例行采購支出可以實施較為寬鬆的在線控製。

　　具體預算信息（xī）係統控製流程（chéng）如圖所示。

　　預算信息係統（tǒng）控製流（liú）程（chéng）

　　預算信息係（xì）統（tǒng）可以是獨立（lì）的預算信息係統（tǒng），也可以是ERP係統中的預算模塊。

　　（2）內（nèi）控流程

　　在係統外，對常規預算內事項，通過事先製定的控製流程進（jìn）行一（yī）般的業務審批（pī）。通過內控流程進行預算（suàn）控製（zhì），嚴格程度不如預算信息係統，需要人工判斷是否超預算，及（jí）時性和準確性會大大降低。內控流程較易被員工和各（gè）級管理層所接受，但是較為靈活的方式（shì）也會降低其預（yù）算控製的水準。

　　（3）分析通報

　　對相關預算（suàn）事項，通過月（yuè）度、季度（dù）、年度的定期報告（gào）或者會議對各責任中心的（de）預（yù）算執行情況（kuàng）進行分析、披露（lù）、通（tōng）報和獎懲。此種預算控製形式是典型的事後控製形式，缺（quē）乏及時性特征，是一種“馬（mǎ）後炮”預算控製方法，其嚴格程度與（yǔ）預算信息係統和內控流程控製形式相比顯著（zhe）降低。但（dàn）是預（yù）算（suàn）分析的（de）通報（bào）和獎（jiǎng）懲（chéng）反映的情況較為綜合、全麵，對於需要進行長期考核的預算事項較為適宜，投入的成本也較低。

　　（4）內部審計（jì）

　　公司（sī）內部審計是對集團各事業部、各公司、各部門經營活動的真實性、合法性（xìng）、效益性（xìng）以及各種內部控製製度的科學性和（hé）有效性進行審查、核實和評價的（de）一種（zhǒng）監控活動。內部審計是企業內（nèi）部監控體係中最上層的（de）部分，通過對財務、管理、流程、IT等的審計來保障業務運行在預定的（de）軌道（dào）上，避免不確定性因素。其中，對管理的審計就涉及對預算執行（háng）情況（kuàng）的審計，可（kě）以有效地約（yuē）束預算的執行和預算目標的達成。

　　2. 預算執行中存在的問題 

　　在企業的運營之（zhī）中，常常存在預算編製和執行的脫節現象，使得預算執行流於形式，也就是常說的預算編製和執行的“兩張皮”現象，認識此問題，有助於提高預算管理（lǐ）在企業中的應用水準，推進預算工具的使用效（xiào）能（néng）。預算在執行中常見的現象為：

　　（1）預算如一（yī）紙空文。預算編製時轟轟烈烈（liè）、大（dà）張旗（qí）鼓，卻在年度（dù）預（yù）算批準後不做（zuò）傳達或者傳達不清晰。同時，在執行中對（duì）預算執行（háng）的結果不做（zuò）分析、追蹤、考（kǎo）核（hé），視年度預算、月度滾動預算為無物，或者僅（jǐn）僅在年度（dù）結束（shù）時進行分析或（huò）跟蹤，忽視日/周/月度（dù）/季度/半（bàn）年等時間序列的過程（chéng）監控。究（jiū）其原因，是對預算管（guǎn）理工具的應用缺乏充分（fèn）的了解（jiě）和（hé）把握，認識程度不夠，使用方法不當，操作水準（zhǔn）欠佳。其次，預算編製方法不切合實際，編製的方法和執行存（cún）在係統偏（piān）差或者根本性缺陷，使得編製出來的預算無法在執行中得到運用或者運用成（chéng）本太高。最後，業務（wù）層麵對（duì）預算在執行中的重視程度不夠，缺乏對預算執行的（de）了解和應用，參與程度較（jiào）低。

　　（2）業務審批（pī）程序不規範。預算作為一種管理工具，可以有效地釋放集中管理（lǐ）的（de）垂直深度，縮短管理層級；也可以壓縮管理的幅度，使得企業管理層（céng）級在控製上（shàng）扁平化（huà），節約管理（lǐ）和控製成本。

　　實行預算可以縮短審批流程，避免多頭審批、重複審批、特批和濫批的現象，更可以避免一件事情（qíng）“大家都管、都不管”；如（rú）預算內事項需要執行正（zhèng）常簡化（huà）流程，僅（jǐn）僅（jǐn）需要一級經理人審批即可（kě）；超預算事項需要執行額外審（shěn）批流程，按照額度分級審核，僅僅需要一至兩級經理人審批即可；預算外事項需要執行複雜的特殊審批流（liú）程，需要經過多級經理人審批，甚至有時候需要上報預算管理機構進行審批。當然，在日程（chéng）營運之中，預算（suàn）外（wài）事項一般比較少出現。這樣可以有效進行管理的分權，做到管理有序，避免“眉毛（máo）胡子一把抓”、“一支筆”的現象。

　　（3）預算信息係統薄弱（ruò）。預算管理屬於管理會（huì）計（jì）的（de）範疇，主要是為了（le）企（qǐ）業內部管理（lǐ）需要而產（chǎn）生的（de），其服務的對象是企業內（nèi）部（bù）管理者，與一般財務會計（jì）的核算（suàn）有顯著的區別（bié），同時又有緊密的聯係。財務會計在一般企業已經（jīng）實現信息化，預算管理信息係（xì）統卻鮮有企業實施，造（zào）成此現象的原因眾多，但是有（yǒu）一點卻是不爭的事實，即企業重財務會計、輕管理會計。

　　小（xiǎo）型企業在（zài）進行預算編製和控製時，可以使用Excel等工具來製作統（tǒng）一的預（yù）算編製和控製（zhì）模板，既可以滿足預（yù）算管（guǎn）理的需求，又可以節約成本。大型企（qǐ）業集團在預算編製和控製（zhì）時，則需（xū）要實施（shī）預算信息係統，否則在預算編製時容易（yì）出現預算合並、匯（huì）總困難，得出的預算信息質量（liàng）較差（chà），並且也無法進（jìn）行預算控（kòng）製。預算信息（xī）係（xì）統（tǒng）方麵，有較多的廠家：國內的，如東軟的MPC預算信息係（xì）統；國外的，如Hyperion Planning、Cognos Planning等係統（tǒng），都能夠（gòu）滿足（zú）預算編製的需要。

　　（4）執行（háng）結（jié）果

　　預算（suàn）在執行中（zhōng）存在的另外一個問題是責任主體（tǐ）不清（qīng），沒有按（àn）照責任中心進行（háng）預算（suàn）編製，在（zài）執行中也沒有按照責任主（zhǔ）體（tǐ）進行考核，或者考核時獎（jiǎng）懲不明。

　　預算編製時需要按照（zhào）內部績效考核的主體進行編製（zhì），以方便（biàn）進行績效考核。另外，預算目標是企業經營目標的最重要的內容，預（yù）算考（kǎo）核是績效考核的有機組成部分，缺乏考（kǎo）核約束（shù）的預算，在以績效考核為導向的企業很難被重視和得到執行，執行力（lì）會形同虛設。因此，預（yù）算執行（háng）結果必須按照責（zé）任（rèn）主體進行績效考核，或者說設置預（yù）算考核（hé）為必要的約束條件。否則，責任不清、獎懲不明的預算，不與薪酬掛鉤，預算編製就沒有實（shí）際意義；預（yù）算執行結果必須與業務（wù）相（xiàng）結合，與業務績效相結合，否則預算會演變成為一種數據遊戲。

　　3.預算執行中（zhōng）的審批機製及其權限等相關問題

　　本著“先算後花，先算後幹”的原則，一般情況下不得突（tū）破預算指標（包括預算項目（mù）、金額和數量）。預算（suàn）是嚴肅的事情，在流程、係統和考核等各種約束下，預算指標的突破是要（yào）付出代價的。

　　如果（guǒ）客觀環境、內部條件以及公司經營計劃發生（shēng）終點變化需要突破預算，執行預算外審（shěn）批程序，根據超預算審批流（liú）程執行。

　　預算（suàn）結餘可以（yǐ）跨（kuà）月份使用，但不能跨年度使用。對於跨年度或者本年（nián）未完（wán）成的項（xiàng）目，下一年度（dù）則（zé）需要繼續重新編製預算。